江西省地方稅務局關于《江西省環境保護稅核定計算管理辦法(試行)》的解讀

現將《江西省環境保護稅核定計算管理辦法(試行)》(以下簡稱《核定計算管理辦法》)解讀如下。

一、文件出臺的背景、意義

2018年1月1日，《中華人民共和國環境保護稅法》(以下簡稱《環保稅法》)正式實施?！董h保稅法》是黨的十八屆三中全會明確落實稅收法定原則的第一部稅法，對于加強我國環境保護、推進生態文明建設、推動形成綠色發展方式和生活方式，具有十分重要的意義?！董h保稅法》第十條第四項規定：“不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算”。為貫徹落實《環保稅法》有關要求，進一步明確污染物排放量計算方法，2018年3月12日，江西省環境保護廳發布了《江西省環境保護廳關于發布〈江西省部分行業環境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法(試行) 〉的公告》(江西省環境保護廳公告2018年第1號)，以下簡稱《抽樣測算方法》。

通過前期調研，我省有相當一部分納稅人需要采用核定計算方法征收環境保護稅。為加強環境保護稅征收管理，規范我省環境保護稅核定計算工作，我局在實地調研、廣泛聽取有關方面意見、反復修改完善的基礎上，結合省環保廳發布的《抽樣測算方法》制定了《核定計算管理辦法》并予以公告。

二、《核定計算管理辦法》的重點、理解的難點

《核定計算管理辦法》分為正文和附件兩部分，對《核定計算管理辦法》的制定依據、適用納稅人、核定計算方法、核定程序、征收管理及施行時間等進行了明確。其中的重點和難點有：

1.第二條明確了適用范圍。即適用于按照《環保稅法》第十條第四項規定，即不能按照自動監測數據、監測機構監測數據以及不能按照環境保護部《關于發布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》(環境保護部公告2017年第81號)發布規定的排污系數、物料衡算等方法計算污染物排放量的小型企業、第三產業、畜禽養殖業、醫院和建筑施工企業等納稅人。對其排放的應稅污染物應按照本辦法規定，實行核定計算辦法申報繳納環境保護稅。

2.第三條明確了環境保護稅應納稅額的核定計算方法。其中，污染物排放量的計算方法主要依據《環保稅法》和《抽樣測算方法》的有關規定。

3.第四條至第七條明確了環境保護稅核定計算管理事項。

4.第八條明確了小型企業劃分標準的依據。

5.第九條明確了執行時間為2018年1月1日。因為本公告上位法《環保稅法》從2018年1月1日起執行，作為稅法的配套措施，與稅法同步實施。

三、必要的舉例說明

例一：養豬場

某養豬場，2018年2月存欄數量5000頭，有1個排污口，糞便未經處理直排，未裝自動監測設備，如何計算該月環保稅。

(一)確定計算方式：未安裝自動監測設備，沒有監測報告，適用《核定計算管理辦法》規定范圍，采用核定計算方法。

(二)確定應稅污染物：水污染

(三)確定計稅依據：污染當量數=5000(頭)÷1=5000

(四)計算應納稅額：5000×1.4=7000元

(五)注意事項

養殖業征收環保稅的四個條件：1.達到附件1中的規模化養殖標準。2.有排放口。3. 未對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理。4.屬于附件1中列舉的畜禽。

例二：醫院

某醫院，現有病床位280個，全部按衛生防疫標準進行消毒，無法提供實際月污水排放量，污水直接外排，計算該月環保稅。

(一)確定計算方式：未安裝自動監測設備，沒有監測報告，適用《核定計算管理辦法》規定范圍，采用核定方法計算。

(二)確定應稅污染物：水污染物

(三)確定計稅依據：

當月水污染物污染當量數=280÷0.14=2000

(四)計算應納稅額

2000×1.4=2800元

例三：建筑行業

某樓盤建筑工地，規劃面積10000平方米，2018年2月建筑2000平方米，該建筑施工時按規定設置了邊界圍擋，對挖土方等易揚塵物料全部按照規定進行了覆蓋，同時對運輸車輛設置了機械沖洗裝置防止二次揚塵污染，如何計算2月環保稅?

(一)確定計算方式

未安裝自動監測設備，沒有監測報告，適用《核定計算辦法(試行)》規定范圍。采用核定計算方法。

(二)確定應稅污染物

根據規定，建筑行業的污染為建筑揚塵，適用一般性粉塵稅目，污染當量值為4。

(三)確定計算消減系數

建筑揚塵排放當量值=(揚塵產生量-揚塵削減量)(千克/平方米?月)×月建筑面積(或施工面積平方米)/一般性粉塵污染當量值(千克)

建筑工程初始系數為1.01，該企業設置了邊界圍擋，減掉系數0.047，進行了易揚塵物料覆蓋，減去系數0.025，運輸車輛機械沖洗，減去系數0.31，該企業揚塵最終系數=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

(四)計算應納稅額

該企業2月建筑面積為2000平方米，污染當量數=2000×0.628÷4=314，應納稅額=314×1.2=376.8元。

(五)注意事項

1.建筑揚塵適用大氣污染物(一般性粉塵)稅目。

2.建筑面積以每月實際建設的面積為計算依據。

3.消減系數可以多次扣減。

四、落實措施

為保障《核定計算管理辦法》順利推行，省局將通過電話咨詢、案例指引、微信解答等方式指導全省各地按照本辦法規定對每一戶采用核定計算方式繳納環保稅的納稅人進行首次納稅申報輔導，確保在首個征期到來前都能正確填報納稅申報表。

編輯：汪茵