訪談：水資源稅和環境保護稅政策解讀

主持人：稅法規定哪兩種情形不繳納環境保護稅?

張在軍：為了減少污染物直接向環境排放，鼓勵企業和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規定兩種情形不用繳納環境保護稅，一是企事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環境保護稅;二是企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時，稅法規定“依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅污染物的，應當繳納環境保護稅?！币簿褪钦f，雖然企事業單位和其他生產經營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經集中處理后向環境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態環境。

主持人：為什么不將排放生活污水和垃圾的居民個人作為納稅人?

張在軍：居民個人排放生活污水和垃圾對環境影響很大，但考慮目前我國大部分市、縣的生活污水和垃圾已進行集中處理，不直接向環境排放，對環境的影響得到了有效控制。同時，為平穩實施費改稅，避免增加納稅人負擔，所以在立法安排上，將排放生活污水和垃圾的居民個人未列入征稅范圍，不用繳納環境保護稅。

主持人：環境保護稅的征收對象是什么?

張在軍：大氣、水、固體、噪聲是影響環境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類污染物征稅。我國現行排污費的征收對象也是這四類污染物。參照國際經驗，并與我國現行排污費制度相銜接，環境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據稅法所附《環境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規定執行。

根據環境保護相關法律法規的規定，大氣污染物是指向大氣排放，導致大氣污染的物質，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵、苯等;水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導致水體污染的物質，包括重金屬、懸浮物、化學需氧量COD、動植物油、氨氮等;固體廢物是指在生產經營中產生的固體廢物以及醫療廢物，包括煤矸石、尾礦、危險廢棄物和冶煉渣、煤粉灰、爐渣、其他固體廢物(含半固態、液態廢物);噪聲是指工業噪聲，即在工業生產活動中使用固定的設備時產生的超過國家規定的環境噪聲排放標準的、干擾周圍生活環境的聲音。

主持人：大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計稅依據是什么?

張在軍：環境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應稅污染物的計稅依據分別作了規定：(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。

污染當量是指根據各種污染物或污染排放活動對環境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污染物對環境污染的一個綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放數量除以該污染物的污染當量值計算。污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數量，每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應稅污染物和當量值表》執行。

固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數量，不包括符合環保標準的綜合利用的固體廢物的數量。噪聲按分貝數確定，超過國家規定標準的分貝數是指實際產生的工業噪聲與國家規定的工業噪聲排放標準限值之間的差值。

主持人：為什么對企業超標和達標排放的大氣、水污染物都要征收環境保護稅?

張在軍：污染物排放對環境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關。為加強污染防治，減少污染物排放，2003年國務院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》，明確按污染物排放總量征收排污費，即達到國家和地方規定排放標準的，按其排放污染物的種類、數量征收排污費;超過國家和地方規定排放標準的，在排污收費額基礎上加倍收取。

與現行排污費制度相銜接，環境保護稅針對大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達標排放的污染物還是超標排放的污染物都要征稅。但由于達標排放的污染物所含污染當量數少，從而可以少繳稅;超標排放的污染物所含污染當量數多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進企業、單位改進工藝、減少污染物排放。繳納環境保護稅不免除納稅人的防治污染、賠償污染損害等法定責任，考慮在《環境保護法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》中已明確對超標排放污染物予以行政處罰，所以，《環境保護稅法》未再規定對超標排放污染物予以加倍征稅。

主持人：污染物排放量的計算方法比較復雜，實踐中如何操作?

張在軍：如何真實、準確地監測和計算污染物排放量，是環境保護稅征管中的難點問題。為解決好該問題，結合排污費多年征收的實踐經驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監控企業(其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右)全部安裝自動監測設備，并按自動監測數據計算排污量。二是企業未安裝自動監測設備的，按監測機構出具的監測數據計算。要大力推行政府向社會購買監測服務，委托第三方機構提供專業化的監測服務，解決一些市、縣環保部門監測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監測排放量的，按照排污系數法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。四是不能按照上述方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。

主持人：排污企業的大氣污染物、水污染物有很多種，都一一征稅嗎?

張在軍：每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅。

編輯：張偉